Negocios y Contabilidad (página 2)

El medio por el cuál se resuelven muchos de los
problemas
relacionados con la evidencia económica y financiera es el
objeto principal de la Técnica Contables. La selección
que la contabilidad
realiza de los diferentes hechos reales son aquellos que impactan
en lo económico, es decir, en aquellos que pueden ser
medidos y expresados en términos monetarios y son
éstos en los cuales centra su interés
fundamental. La contabilidad también provee los mecanismos
necesarios para el registro de los
hechos seleccionados, el cual se basa en el principio fundamental
de la partida doble o también conocido como principio de
dualidad económica. Los mecanismos por los cuales los
hechos económicos son acumulados y resumidos
también son provistos por la contabilidad.

De acuerdo a lo anterior la contabilidad se encuentra en
cualquier lugar donde sea necesario procesar información de negocios. Las
empresas
deben, por lo tanto, implementar un sistema de
contabilidad – por elemental que este pudiera resultar -, si
desean contar con información relevante y relacionada con
la rentabilidad y
dirección de sus negocios.

Capital, activos
y pasivos

La contabilidad, como técnica auxiliar de la ciencia
económica, utiliza ciertos conceptos fundamentales para
satisfacer las funciones que de
ella se espera. El capital – y sus variaciones -, los
activos y pasivos constituyen algunos de estos
conceptos.

EL CAPITAL

El capital debe
ser conformado por una empresa para
financiar sus actividades económicas. Los recursos que son
transferidos inicialmente a una empresa, por los
inversionistas, para que ésta los explote con la finalidad
de obtener resultados favorables conforman el capital de la empresa. El
capital, por lo tanto, se define, en este análisis, como aquellos recursos de los
cuales la empresa logra extraer prestaciones
concretas para apoyar su función
productiva y, por lo mismo, no sólo corresponde a dinero, sino
que a cualquier otro bien, sea material o no, con algún
valor de
intercambio económico que han aportado los
inversionistas.

Supongamos que un inversionista transfiere a una empresa lo
siguientes recursos: camión, mercaderías, muebles,
computadores y máquinas.
No es posible determinar el monto de los recursos transferidos
hasta que se haya determinado el valor de cada uno de ellos. Para
esto, puede ser necesario llevar a cabo un procedimiento de
tasación. La tasación puede ser realizada por
diferentes medios;
tasadores profesionales, precios de
mercado, acuerdo
entre las partes, etc. Supongamos, entonces, que estos bienes ya han
sido tasados y, por lo mismo, se les han asignado los valores
expuestos en la tabla siguiente:

De esta forma podemos decir que los recursos invertidos por
los inversionistas y, que se constituyen en el capital de la
empresa, ascienden a $23.125.000.

Ahora bien, si un inversionista ha adquirido un bien a
crédito
y decide transferirlo a una empresa, para que ésta
conforme su capital inicial, puede ser conveniente transferir no
sólo el bien sino que también la deuda asociada que
se encuentre pendiente de pago por parte del dueño.

Considere que un inversionista que decide transferir a una
empresa un camión avaluado en $17.000.000. El
inversionista mantiene una deuda asociada al financiamiento
del bien aportado de $5.000.000. El inversionista considera que
este negocio, no sería muy interesante si transfiere este
bien teniendo él que soportar la carga financiera asociada
al camión, por lo que ha decidido transferirla junto a
él.

En este caso el capital inicial que debe reconocer la empresa
se calcula en la tabla siguiente:

De esta forma, la tabla anterior, presenta el capital inicial,
realmente aportado por el inversionista, el cual asciende a
$18.125.000.

ACTIVOS Y PASIVOS

De acuerdo a lo que se ha explicado en los párrafos
precedentes podemos denominar Activos a todos aquellos
recursos apreciables en dinero que puedan ser utilizados para
obtener prestaciones concretas y favorables en la
explotación de una actividad económica y, que son
financiados tanto por los inversionistas de capital como por
terceros – acreedores -.

Para evitar confusiones futuras recuerde que, en este
análisis, se considera que los activos
constituyen los recursos de los cuales dispone un negocio para
llevar a cabo su actividad económica mientras que el
capital constituye aquella parte de los activos financiados por
los inversionistas.

Los Pasivos constituyen la fuente de financiamiento
de los activos. La fuente de financiamiento puede constituir
obligaciones
tanto con los inversionistas como con terceros denominados
genéricamente acreedores. Cuando las obligaciones
correspondientes al capital, es decir, obligaciones con los
inversionistas constituyen pasivos no exigibles y cuando
éstas se mantienen con los acreedores se denominan
pasivos exigibles.

Ecuación
fundamental del capital

O ECUACIÓN DEL INVENTARIO

La ecuación del inventario –
que constituye el axioma fundamental de la contabilidad -,
corresponde a la expresión matemática
de lo expuesto hasta aquí.

Como se puede apreciar, la ecuación del inventario
posee 3 elementos básicos; Capital, representado por "K";
Activos, representado por "A" y; Pasivos, representado por "P".
Como expresión matemática, la ecuación del
inventario, puede ser presentada de diferentes formas, lo que
depende de cuál sea el componente que se desee determinar
o cuál relación se desee describir:

1.- Presentación por
componente[3]

• a. Obteniendo el monto representativo del Capital
  (Variable K):

• b. Obteniendo el monto representativo de los activos
  (Variable A):

• c. Obteniendo el monto representativo de los pasivos
  (Variable P):

2.- Presentación por relación o Balance
General:

• a. Presentación por relación de los
  activos y su financiamiento:

Nótese que esta presentación equivale al monto
representativo de los activos, descrita en el punto 1, b,
anterior.

La relación de los activos y su financiamiento, pude
ser presentada de acuerdo al formato, horizontal o vertical, del
Balance General:

a.1. Presentación horizontal de Balance General:

a.2. Presentación vertical de Balance General:

La tabla siguiente muestra la
aplicación de la ecuación del inventario a
través de la relación del activo con su
financiamiento. Considere el caso en que un inversionista
transfiere a una empresa en formación una cierta cantidad
de activos con sus respectivos pasivos asociados:

El formato utilizado permite responder diferentes preguntas
relacionadas con la fuente de financiamiento de los activos.
Suponga que un inversionista le formula la siguiente pregunta:
¿Por qué el balance general anterior presenta un
monto de activos que asciende a $6.957.000 si su capital refleja
propiedad
sobre los mismos de sólo $4.977.000. La ecuación
del inventario, a través del formato presentado, nos
indica que éstos han sido financiados en $4.977.000 por
los inversionistas. Los restantes $1.980.000 han sido financiados
por acreedores. Esta diferencia constituye la diferencia entre
los activos disponibles y los activos aportados por los
inversionistas de capital.

Balance
general

El balance general, también llamado estado de
situación, corresponde a otra forma de presentar la
ecuación del inventario, donde los componentes; capital,
activos y pasivos, se disponen de tal forma de provocar una
comprobación de sumas, el que puede ser presentado tanto
en forma horizontal como vertical. En el punto 2.a.1 se presenta
la ecuación del inventario de acuerdo al formato
horizontal de Balance General y en el punto 2.a.2 se presenta en
forma vertical.

Considere que la tabla siguiente presenta los activos y
pasivos que una empresa ha recibido para la conformación
de su capital, los que se encuentran debidamente valorizados:

El balance general, según formato horizontal, que
describe este aporte es el siguiente:

Utilizando los mismos antecedentes del caso anterior se
presenta, en el cuadro siguiente, el formato vertical del Balance
General:

Medición
de los beneficios

La medición de los beneficios que provienen de
la explotación de una actividad económica
constituye una función principal de la contabilidad. La
medición de los beneficios requiere básicamente que
se realice la comparación entre el capital con el cual se
dio inicio – capital inicial – a la actividad y aquel
con el que se dio fin – capital final – a la misma. La
diferencia resultante entre el capital inicial y el final
corresponde a los beneficios generados. Si el capital inicial
resulta ser menor al capital final se ha originado
utilidad, si por el contrario, el capital inicial
resulta ser mayor que el capital final se ha originado
pérdida. Si no existe diferencia entre el capital
inicial y final, la empresa no ha experimentado mejoras
económicas.

De lo anterior se desprende que la función empresarial
tiene entre sus objetivos de
mayor relevancia situar el capital final por encima del capital
inicial.

BASES PARA LA MEDICIÓN DE LOS BENEFICIOS

Los procedimientos
utilizados para la determinación del capital inicial y
final deben considerar que existe una justificación para
las diferencias que entre ellos se originan. Las diferentes
transacciones económicas que son realizadas por las
empresas dan paso a los resultados obtenidos por las mismas y son
ellas, en definitiva, la causa de tales diferencias. Pero si se
desea calcular los resultados logrados por una empresa
¿después de cuantas transacciones se debiera
calcular estos resultados?. La determinación de los
resultados podría ser realizada luego de cada una de las
transacciones realizadas y, desde luego, esto resulta conveniente
en aquellas actividades económicas caracterizadas por
transacciones de baja recurrencia pero que involucran una gran
cantidad de recursos y beneficios asociados. Sin embargo, para
aquellas actividades económicas caracterizadas por una
alta recurrencia no resulta operativa la determinación de
los beneficios originados luego de cada una de ellas, más
aún, esto podría entorpecer las actividades
comerciales habituales de la empresa.

Los profesionales contadores han convenido una respuesta a
esta interrogante; ¡la definición de
períodos de tiempo! En la determinación de
los resultados se consideran todas las transacciones que se hayan
realizado dentro de un período de tiempo
definido.

Considere que una empresa da inicio a sus negocios con un
capital inicial de $950.000. Luego de haber realizado un cierto
número de transacciones económicas la empresa
finaliza sus negocios con un capital final de $1.030.000. La
figura siguiente describe la comparación entre el capital
inicial y final comprometidos en los negocios de esta
empresa.

La figura anterior describe un período de tiempo
comprendido entre enero y diciembre de 2006. En este
período la empresa ha realizado un cierto número de
transacciones que han originado resultados ascendentes a
$80.000.

Período de
tiempo

Los períodos de tiempo, que los profesionales
contadores reconocen como de utilidad en la
medición de los beneficios originados por la
explotación de una actividad económica,
corresponden a; un mes, un trimestre, un semestre o un
año, sin embargo, esto no significa que no puedan ser
reconocidos otros intervalos de tiempo. No importando la
fracción de tiempo considerado en la medición de
los resultados, se le denomina ejercicio o ejercicio
comercial a aquel período de tiempo que se constituye
en la base de dicha medición. Sin embargo, en la
práctica habitual de los negocios, en el mundo
globalizado, se reconoce preferentemente como ejercicio comercial
al período de actividad económica comprendida
dentro de un año calendario.

Movimientos
económicos

Si las transacciones que realiza una empresa tienen efecto
sobre el capital entonces se ha originado un movimiento
económico.

Aquellos que tienen la responsabilidad de dirigir la empresa hacia los
beneficios esperados deben destinar recursos que resultan,
más bien, limitados a las operaciones que
generen efectos favorables sobre su capital. El tratamiento de
aquellas operaciones que no afectan el capital y de aquellas que
generan efectos positivos sobre él difiere y, deben por lo
tanto, ser disgregados con la finalidad de gestionarlos en forma
adecuada.

Objetivos de
negocio

De acuerdo a lo expuesto, hasta aquí, podemos inferir
que uno de los objetivos de mayor relevancia empresarial lo
constituye situar el capital inicial por encima del capital
final. Entre mayor sea la diferencia resultante entre el capital
inicial y final, mayor es la rentabilidad que presenta la
actividad económica que se explota.

En el cuadro siguiente se muestran los capitales iniciales y
finales de 5 diferentes empresas con los cuales se determina el
resultado de cada una de ellas, en un período de tiempo
determinado:

En el cuadro siguiente se muestran los resultados de 5
períodos de operación de la empresa 6,
correspondientes a 5 años consecutivos:

Nótese que, el capital final para un período,
constituye el capital inicial para el período
consecuente.

Si se da término a este negocio, al final de los 5
años de explotación, los resultados originados
constituyen, precisamente, la diferencia resultante entre la
comparación del capital con que se dio inicio al negocio y
aquel con que se da término al mismo. En este caso los
resultados comprenden una utilidad ascendiente a $1.300.000:

La
explotación del capital

Las empresas requieren capitales para financiar la
explotación de sus actividades económicas, las que
realizan con la finalidad de originar beneficios
económicos favorables. Una vez que un negocio puede
disponer del capital requerido, la modificación favorable
de éste resulta ser una prioridad. La modificación,
a la que nos referimos, guarda relación con la actividad
económica que ellas explotan. La actividad
económica que una empresa ha decidido explotar se
encuentra caracterizada por un objeto de
explotación, es decir, el bien o servicio que
se constituye en el centro de las actividades económicas
del negocio. La cuestión fundamental de una actividad
económica radica en originar recursos por encima de
aquellos que se han comprometido en la generación de los
mismos, lo que se consigue a través del proceso de
creación de valor.

Estado de
resultados

El estado de
resultados o también llamado estado de
pérdidas y ganancias, corresponde a la descripción de las variaciones que ha
sufrido el capital inicial como consecuencia de las transacciones
económicas realizadas en un negocio. La descripción
de las modificaciones del capital, que el estado de
resultados presenta, considera todas aquellas transacciones
realizadas dentro de aquel período de tiempo en el cual se
ha explotado éste y, en rigor, se consideran sólo
los movimientos económicos.

El capital es descrito en el balance general y sus variaciones
son descritas en el estado de
resultados lo que hace de ambos estados informativos
complementarios.

El estado de resultados puede ser presentado a través
de un formato horizontal como vertical.

Considere que una empresa adquiere un bien con la finalidad de
comercializarlo a un precio mayor
al de compra. Los datos de esta
operación se presentan en la tabla siguiente:

De acuerdo a la tabla anterior podemos distinguir los
siguientes componentes:

• Ventas: Constituye los ingresos brutos, es decir, los
  ingresos provenientes de la explotación, antes de la
  deducción de los costos asociados a los mismos.

• Costo de venta: Constituye los costos asociados a los
  ingresos brutos.

• Resultados (Ingresos Netos): Constituyen los ingresos
  brutos menos sus costos asociados:

La
relación "costo – gasto –
pérdida[4]

Los costos
corresponden a aquellos egresos financieros en los cuales se
incurre con la finalidad de adquirir recursos de los cuales se
espera extraer prestaciones concretas que apoyen los objetivos de
negocio. De acuerdo a esta definición los activos
representan costos. Una vez que se ha logrado extraer de ellos
las prestaciones que justificaron su erogación, los costos
expiran transformándose en gastos. Es decir,
que los gastos constituyen costos expirados. Las pérdida
constituyen aquellos costos que se han erogado con la finalidad
de extraer de ellos prestaciones concretas pero que, sin embargo,
no proveen dichas prestaciones. Estos tres términos muchas
veces utilizados arbitrariamente se encuentran profundamente
relacionados

Autor:

Luis E. Olmos M.

Santiago de Chile

[1] Básicamente, rentabilidad se
refiere a la relación entre los recursos que se
invierten y los beneficios que ellos originan.

[2] Básicamente, riesgo se
refiere a la probabilidad
de que los hechos no sucedan como se espera.

[3] Utilizando las reglas del álgebra.

[4] Costo, Gasto
y Pérdida: ¿Cuál es la diferencia entre
costo gasto y pérdida? En primer lugar, se debe aclarar
que, no existe diferencia sino relación entre los
términos costo, gasto y pérdida. La
definición de costos versa así: "Es el sacrificio
económico incurrido en la obtención de activos,
con la finalidad de obtener beneficios futuros". Esto quiere
decir que, los costos son activos y por lo tanto deben ser
clasificados como tales en la Hoja de Balance. Por ejemplo,
cuando una empresa comercializadora adquiere mercaderías
para la venta incurre en un costo denominado Existencias. Pero,
ciertamente, la adquisición de esta existencia ha sido
realizada para, luego, ser vendida con algún beneficio.
Así, la empresa ha realizado un sacrificio
económico para la adquisición de esos activos
(existencias) con la finalidad de obtener beneficios futuros
que corresponde a las utilidades por ventas que
espera obtener. Los Gastos representan "costos expirados", es
decir, a aquellos costos que ya han proporcionado los
beneficios para lo cual han sido adquiridos. Así, la
proporción del costo de las existencias que representan
las existencias vendidas, debe ser retirado de la hoja de
balance y ser imputados al Estado de Resultado donde se
concentran, por supuesto, los gastos y las pérdidas.
Sería improcedente mantener esta proporción en la
hoja de balance como un activo, ya que estas mercaderías
ya no existen en la empresa; ellas han sido vendidas. Esta
parte proporcional, se ha convertido, entonces, en "gasto", es
decir, en un costo expirado. Si aquella mercadería sufre
un imprevisto que la inutiliza, es decir, no podrá ser
vendida, este costo se ha convertido en una pérdida,
puesto que no ha generado beneficio y no lo generará. Se
debe tener presente que la parte proporcional de los costos de
las mercaderías vendidas se denomina "Costo de Ventas" y
deben figurar en el Estado de Resultado. Esto parece ser
contradictorio con lo anterior, puestos que los costos se
ubican en la hoja de balance. Se debe entender que la partida
"Costo de Venta" es un "gasto" denominado "Costo de ventas"
para relacionar a éstos con el giro de la empresa y, de
esta manera impedir su confusión con otros tipos de
gastos como los que generan la
Administración y las Ventas.